成本監(jiān)審下城鎮(zhèn)燃氣企業(yè)財務管理策略

1、引言

黨的十九大以來，我國的價格機制改革不斷深化。為使壟斷行業(yè)的監(jiān)管工作水平得到提升，我國政府在地方城鎮(zhèn)燃氣等相關公共事業(yè)行業(yè)中推行了成本監(jiān)審工作制度，從而在很大程度上使消費者被動接受壟斷行業(yè)成本費用的局面得到了改變’[1]。城鎮(zhèn)燃氣經營企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）有效的財務管理不僅有助于提高天然氣銷售的效率,降本增效,而且還能為合理的銷售定價提供決策依據。

二、燃氣成本監(jiān)審相關政策

國內天然氣定價機制較為復雜，在上游，資源方以天然氣來源劃分用氣結構，按照《中央定價目錄》，國產陸上氣以及2014年底前投產的進口管道氣門站價由政府管制；而海上氣、頁巖氣、液化天然氣（LNG）、2015年投產的進口管道氣等門站價則由市場形成，隨行就市。下游銷售終端實行居民和非居民用氣分開定價，由地方政府根據成本和門站價（即上下游交接天然氣所有權時的價格）核定，居民價格由政府監(jiān)管，非居民用氣偏向市場化定價，但各有最高限價。國家發(fā)改委于2018年修編《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》，要求所有壟斷行業(yè)定價項目均納入定價目錄，規(guī)范成本監(jiān)審行為，燃氣銷售價格，應當根據購氣成本、經營成本和當?shù)亟洕鐣l(fā)展水平合理確定并適時調整。筆者所在的四川省發(fā)改委于2020年修編《四川省城鎮(zhèn)管道燃氣配氣價格管理辦法》，對城鎮(zhèn)燃氣行業(yè)價格管理與配氣成本核算提出了更細致的要求。

3、燃氣成本監(jiān)審對企業(yè)的影響

（一）企業(yè)盈利水平受到限制

按照國家發(fā)改委天然氣價格改革的目標 “放開兩頭，管住中間”的思路，放開氣源和銷售價格由市場形成，政府只對屬于網絡型自然壟斷環(huán)節(jié)的管網輸配價格進行監(jiān)管，配氣價格按照“準許成本加合理收益”的原則制定，即通過核定城鎮(zhèn)燃氣企業(yè)的準許成本，監(jiān)管準許收益，考慮稅收等因素確定年度準許總收入，制定配氣價格,準許收益率不超過7%。配氣價格政策一是明確規(guī)范了企業(yè)的準許成本項目和準許成本的標準限額，二是限定了企業(yè)的收益率在7%以內，通過成本監(jiān)審，大部分企業(yè)的成本壓力可以承受，但對于一些債務較重、規(guī)模較小、融資成本高、管理不善的企業(yè)，‘核定的成本會超出社會平均成本，沉重的財務挑戰(zhàn)很可能出現(xiàn)燃氣銷售價格“倒掛現(xiàn)象”’[2]，低增長疊加市場化加速的政策環(huán)境，天然氣下游領域的競爭格局勢必發(fā)生變化，企業(yè)也在面臨風險管理、內控管理的新機遇與挑戰(zhàn)。

（二）會計核算的健全性要求

規(guī)范完整準確的會計核算是企業(yè)財務管理的基礎，也是成本監(jiān)審工作的基本依據，按城鎮(zhèn)管道燃氣配氣定價成本監(jiān)審合法性、相關性、合理性原則，歸集核算燃氣成本費用應該遵循相關法律法規(guī)、會計核算制度和價格監(jiān)管制度要求，完整準確規(guī)范記錄配氣業(yè)務收入，按照收入成本配比原則歸集燃氣成本費用，運用合理的方法和標準將配氣成本細化為直接相關和間接相關成本并準確計量，核算到標準規(guī)范的會計科目及明細項目，客觀真實反映生產經營過程中各種費用的支出，以及生產經營業(yè)務成本和期間費用等的形成情況，為經營管理提供準確的成本信息，為成本監(jiān)審提供有力的依據。

（三）促進企業(yè)管控成本

成本是價格形成的基礎，核定成本也是政府進行成本監(jiān)審的重要內容，監(jiān)審成本由購氣成本、運行維護費、折舊攤銷購成，購氣成本是管道燃氣經營企業(yè)支付給供氣企業(yè)的燃氣費用和運輸裝卸費用或向上游管輸企業(yè)支付的燃氣費用，購氣成本的決定因素是價格和數(shù)量，價格執(zhí)行國家發(fā)改委制定的區(qū)域定價，數(shù)量上依據合同量結合實際用量確定。運行維護費指維持管網系統(tǒng)及儲氣調壓等設施正常運行所發(fā)生的費用，包括直接配氣成本、管理費用、銷售費用。折舊及攤銷費是指與管道燃氣配氣服務相關的固定資產、無形資產、長期待攤費用按照規(guī)定的折舊和攤銷方法、年限計提的費用。監(jiān)審辦法的規(guī)定促進了企業(yè)必須加強成本管控，優(yōu)秀的企業(yè)通過成本控制創(chuàng)新模式，以成本監(jiān)審為指導，加強預算管理，按計劃有序推進固定資產投資，提高固定資產使用效率，優(yōu)化成本費用，保持企業(yè)在同行業(yè)的競爭優(yōu)勢；當然成本費用不是越低越好，需遵循行業(yè)標準滿足用戶正常用氣和安全生產的前提下進行成本控制，企業(yè)才能穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展，真正讓利于老百姓，滿足人民日益增長的美好生活需要。

四、燃氣成本管理的舉措

企業(yè)的成本管理一是要強化成本意識，提升全員成本管理能力；二是優(yōu)化成本結構，降低生產成本；三是加強成本控制，提高資金的使用效率；通過對《城鎮(zhèn)管道配氣定價成本監(jiān)審辦法》的學習，結合自己的財務管理工作經驗，與大家共同探討燃氣成本管理主要舉措。

（一）完善財務基礎管理

財務管理不僅有助于燃氣企業(yè)實現(xiàn)成本的有效控制和風險的全面管理，還能夠支持企業(yè)的戰(zhàn)略決策，提高財務的透明度和合規(guī)性，從而為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎。在企業(yè)財務管理方面，一是企業(yè)應根據地方政府發(fā)布的相關辦法結合自身實際管理需求及時修訂并嚴格執(zhí)行財務管理制度，特別對于定價成本要重點管控，‘如果在費用管理制度制定過程中，涉及了與配氣成本有關的費用組成，應當作出專項單列，而且對其中一些比較容易混淆的類別作出詳細說明’[3]，財務部門認真復核每一筆成本費用，保證各部門在源頭準確規(guī)范記錄成本費用，確保成本費用支出符合財務管理制度，有條件的規(guī)模企業(yè)可以編制適合行業(yè)的核算指引，如：某燃氣公司對核心業(yè)務核算規(guī)則及業(yè)務流程作出規(guī)范，對通用的經濟業(yè)務事項的會計處理及管理性規(guī)定一一列舉，不僅規(guī)范會計確認、計量、報告和監(jiān)控等行為，保證會計信息質量，而且還強化財務管理、提升內控質量，促進了企業(yè)財務管理的標準化。二是結合成本監(jiān)審要求，利用預算管理工具提高預算管理水平，預算的編制要以公司戰(zhàn)略為核心，將年度目標有效分解為成本控制指標，合理安排資本性支出和成本費用支出，做到預算編制科學、合理、準確，在預算執(zhí)行上，財務實時管控資金支出，對預算外和超預算的支出嚴格按規(guī)定處理；財務部門定期分析和晾曬預算指標執(zhí)行情況，組織業(yè)務部門進行預算分析和檢討；每年將預算管理情況嵌入各責任部門的業(yè)績合同，并嚴格考核，多維度提升企業(yè)整體預算管理水平。三是定期開展成本分析，掌握成本變化動態(tài)，財務人員每月按成本要素統(tǒng)計分析反饋成本，將實際單位成本與預算數(shù)、上年同期數(shù)進行比較，及時反饋分析成本變化情況，督促配合成本責任部門查找差異原因制定改善措施，優(yōu)化成本。有效的財務管理能確保財務信息真實準確，為成本監(jiān)審提供可靠的數(shù)據支持。

（二）提高財務人員管理能力

財務人員在企業(yè)管理中扮演著至關重要的角色，他們的工作不僅關系到企業(yè)的日常運營，還直接影響到企業(yè)的長遠發(fā)展和價值創(chuàng)造，成本管理給財務人員提出了更高的要求，首先，財務人員要密切關注外部的相關政策變化，精準掌握成本監(jiān)審的相關要求，同時結合企業(yè)發(fā)展方向和戰(zhàn)略規(guī)劃提升個人管理能力，為企業(yè)當好參謀；其次，成本監(jiān)審涉及企業(yè)經營的各個方面，財務人員不僅要熟練掌握運用財務管理技能，也要及時熟悉企業(yè)生產和投資管理情況，了解各業(yè)務部門的成本管理細節(jié)和關鍵控制點，站在宏觀的角度，‘將理論知識與實際進行有效結合，把成本意識宣貫到全公司、每位員工，確保入耳入心，提升執(zhí)行力’[4]；最后，財務人員還需加強自身技能的提升，拓寬知識面，提升財務管理能力，深入企業(yè)做好業(yè)務財務融合，實現(xiàn)業(yè)務和財務的高度協(xié)同和互動，提高企業(yè)經營效率。

（三）加強成本管理，降低運營成本

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)成本管理成為增強競爭力的關鍵，結合成本監(jiān)審政策規(guī)定，企業(yè)需關注以下成本要素：

1.優(yōu)化購氣成本

企業(yè)一般是根據實際用氣量與上游供氣企業(yè)簽訂年度供用氣合同，合同按計劃內、計劃外及用氣性質執(zhí)行不同的價格標準（計劃內價格低于計劃外，民用價格低于非居民），每月結算購氣成本，這就需要財務人員配合業(yè)務人員根據季節(jié)性影響、政策變化、大用戶的生產周期等外部影響綜合考慮，合理預計年度、月度氣量，科學測算，優(yōu)化購氣結構，降低購氣成本。

2.嚴控運行維護費

運行維護費由材料費、燃料動力費、修理費、職工薪酬、配氣損耗費，以及其他相關費用構成，主要有：（1）材料費：辦法規(guī)定材料費原則上據實列支，以市場公允價值參考。決定了企業(yè)購進材料時需考慮市場價格和做好品質把控，領用材料按先進先出法核算，按需購進材料提高材料的周轉率和使用率。（2）修理費：辦法規(guī)定修理費原則上據實列支，不得高于核定固定資產原值的2.5%。企業(yè)修理費大部分為燃氣管道的維護維修費，在實際工作中，一是判斷燃氣管道是屬于更新改造資本化還是日常維修維護，規(guī)范將發(fā)生的成本費用計入資產價值或期間費用；二是嚴格區(qū)分哪些維修維護費是由燃氣經營企業(yè)承擔，哪些是由用戶承擔，在節(jié)約費用的同時保障用戶的合法權益；三是加強維修費的預算控制，將預算指標管理責任落實到各責任部門，精準到維修費的料、工、費管理，將預算管理穿透到費用管理的各環(huán)節(jié)、各流程、各責任人。（3）燃料動力費：辦法規(guī)定燃料動力費按實際水平，剔除不合理因素。企業(yè)應及時記錄當期發(fā)生的燃料動力費并合理分攤到燃氣成本及費用中，還需考慮固定資產更新改造節(jié)能環(huán)保的因素，倡導全員節(jié)約能源養(yǎng)成珍惜資源和節(jié)約的好習慣，保持燃料動力費維持在合理區(qū)間。（4）職工薪酬：辦法規(guī)定職工工資按核定的人數(shù)和平均工資核定，社保、公積金、福利費等按工資標準和比例限額據實列支，辦法規(guī)定了職工人數(shù)和服務用戶數(shù)的分段限額范圍，職工工資標準不得超過同級統(tǒng)計部門公布的當?shù)亍半娏Α崃?、燃氣及水生產和供應業(yè)”職工平均工資。對照相關要求，加強勞動生產率管理，優(yōu)化人力資源配置，注重人崗匹配，科學定員定崗，建立高效的績效管理體系，利用績效管理指揮棒發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，實施合理有競爭力的薪酬體系，引導員工價值和企業(yè)價值同步發(fā)展，增強全員凝聚力、向心力，促進人力資源管理在戰(zhàn)略層面上助力企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造價值的作用。（5）配氣損耗費：辦法規(guī)定配氣損耗率原則上不高于4%，高于4%的按次限額核定，低于4%的配氣損耗率=（4%+實際配氣損耗率）*50%。企業(yè)應加強配氣損耗率管理，借鑒先進的管理經驗制定適合本企業(yè)的損耗率管理方案，將損耗率指標列為企業(yè)生產經營重要考核指標，實際工作中嚴格同上游企業(yè)的結算，重點實施表具計量設備的檢定、燃氣管線的巡查維護、抄見表準確性等措施，定期開展損耗率指標分析及改進，實現(xiàn)配氣損耗的有效管控。

3.提高資產使用效能

企業(yè)的固定資產是資產管理的重要組成部分，其使用期限較長，單位價值較高。辦法規(guī)定固定資產折舊方法采用年限平均法，按相關規(guī)定核定。在財務管理中應提高固定資產使用效能，一是優(yōu)化資產配置，保證投資有效，資產投資需謹慎評估、科學決策，避免投資浪費，減少不合理的擴張，剔除不必要的支出；二是按會計制度要求結合行業(yè)和自身的特點，規(guī)范資產的核算和管理，合理確定凈殘值、使用年限及折舊攤銷方法，準確對資產分類，明確固定資產管理責任，將資產管理落實到職能部門、使用部門和管理責任人，強化對資產的全生命周期管理，充分發(fā)揮資產的使用價值；三是通過信息化系統(tǒng)進行資產管理，為固定資產管理提供安全保障，提高固定資產管理的效率和精準度，減少資源浪費，通過系統(tǒng)的約束和監(jiān)管，提高資產管理的規(guī)范性和科學性。

五、結語

隨著我國價格機制改革向縱深推進，成本監(jiān)審從無到有、從點到面深入開展，成本控制是企業(yè)發(fā)展的永恒主題，‘新時期發(fā)展背景下成本監(jiān)審政策以及工作制度的執(zhí)行，為城鎮(zhèn)燃氣企業(yè)財務管理工作帶來了挑戰(zhàn)，但同時這也是城鎮(zhèn)燃氣企業(yè)在新時期發(fā)展背景下進行改革與變革的最主要機遇。所以應當基于成本監(jiān)審的相關工作要求，城鎮(zhèn)燃氣企業(yè)財務管理工作需全方位優(yōu)化’[5]。

擬稿人：法審部 雷蓉

2025年7月7日

注：[1]來源于https://gas.in-en.com/html/gas-3564303.shtml

[2]來源于https://wenku.so.com/d/e3636be25f72083cfbef0647a062e360

[3]來源于https://gas.in-en.com/html/gas-3564303.shtml

[4]來源于https://wenku.so.com/d/a88974870e5c6bccb8de33cad0cc59f9

[5]來源于https://gas.in-en.com/html/gas-3564303.shtml